--- name: beps-pillar-two-assessment description: "OECD支柱二GloBE规则评估：IIR、UTPR、QDMTT、15%最低税，基于OECD GloBE Model Rules及注释" ---

# BEPS支柱二全球最低税评估

## When To Use

- 跨国集团合并收入超过7.5亿欧元 - 集团在多个国家/地区有经营活动 - 需要评估15%全球最低税的影响 - 集团在低税率地区有实质性业务 - 需要计算补足税（Top-up Tax）金额

## Tools

- 集团合并财务报表 - 各实体单独财务报表 - 各国有效税率计算数据 - SBIE（实质所得排除）计算工具 - OECD GloBE Model Rules及注释

## Framework

### 一、GloBE规则概述

OECD支柱二全球反税基侵蚀（GloBE）规则于2021年12月发布，核心目标：

- **最低税率**：15%的有效税率 - **适用范围**：合并收入超过7.5亿欧元的跨国集团 - **收入纳入规则（IIR）**：母公司所在国对低税率子公司征收补足税 - **低税利润规则（UTPR）**：当IIR未适用时，其他成员国可征收补足税 - **国内最低补足税（QDMTT）**：低税率国家可选择先行征收补足税

### 二、有效税率（ETR）计算

#### 1. 管辖区ETR计算

$$ETR_{jurisdiction} = \frac{Adjusted Covered Taxes}{GloBE Income or Loss}$$

#### 2. 调整后涵盖税款（Adjusted Covered Taxes）

**包括：** - 当期所得税费用 - 基于GloBE收入或亏损调整的递延所得税 - 符合条件的可退还税收抵免

**排除：** - 与排除收入相关的税收 - 未分配CFC earnings的税收（非GloBE目的） - 第三方税款

#### 3. GloBE收入或亏损

基于财务会计收入，进行以下调整： - 股息排除（部分或全部） - 资本利得排除（部分） - 政府补助调整 - 关联公司权益法调整

### 三、补足税（Top-up Tax）计算

$$Top-up Tax = Top-up Tax Percentage \times Excess Profit$$

#### 1. 补足税百分比

$$Top-up Tax Percentage = Max(0, 15\% - ETR_{jurisdiction})$$

#### 2. 超额利润

$$Excess Profit = GloBE Income - SBIE$$

#### 3. 实质所得排除（SBIE）

$$SBIE = Payroll Carve-out + Tangible Asset Carve-out$$

- **工资排除**：5%（过渡期内可高达10%）× 符合条件的工资总额 - **有形资产排除**：5%（过渡期内可高达8%）× 符合条件的有形资产账面价值 - **排除上限**：不超过管辖区GloBE收入

### 四、收入纳入规则（IIR）

- **适用主体**：母公司（最终母公司或中间母公司） - **计算方式**：母公司按持股比例计算子公司补足税 - **分配规则**：补足税分配至低税率管辖区 - **合格UPE**：最终母公司所在国如实施QDMTT，可优先适用

### 五、低税利润规则（UTPR）

- **补充机制**：当IIR未完全适用时启动 - **分配方式**：基于资产和收入在UTPR管辖区分配 - **安全港**：UTPR安全港（基于收入和员工） - **过渡UTPR安全港**：2026年前适用

### 六、国内最低补足税（QDMTT）

- **目的**：允许低税率国家先行征收补足税 - **优势**：保留税收管辖权，避免IIR/UTPR征收 - **要求**：必须与GloBE规则一致 - **中国考虑**：如中国引入QDMTT，可优先征收

### 七、国际标准参考

- OECD GloBE Model Rules（2021年12月） - OECD GloBE Commentary（2022年3月） - OECD Administrative Guidance（2023年2月、7月） - EU Minimum Tax Directive（Council Directive 2022/2523）

## Workflow

1. 确认集团是否达到7.5亿欧元收入门槛 2. 识别集团在各管辖区的所有实体 3. 收集各实体财务报表及税务数据 4. 计算各管辖区ETR 5. 计算SBIE 6. 计算补足税金额 7. 评估IIR/UTPR/QDMTT适用情况 8. 提出优化建议

## Output Format

``` # 支柱二GloBE规则影响评估报告

## 一、评估概述 ### 1.1 评估范围 ### 1.2 评估期间 ### 1.3 关键假设

## 二、集团概况 ### 2.1 集团组织架构 ### 2.2 各管辖区实体清单 ### 2.3 合并收入确认

## 三、有效税率分析 ### 3.1 各管辖区ETR计算 | 管辖区 | GloBE收入 | 调整后涵盖税款 | ETR | |--------|-----------|----------------|-----| | ... | ... | ... | ... |

### 3.2 低税率管辖区识别 ### 3.3 ETR敏感性分析

## 四、实质所得排除（SBIE） ### 4.1 工资排除计算 ### 4.2 有形资产排除计算 ### 4.3 排除上限分析

## 五、补足税测算 ### 5.1 各管辖区补足税 | 管辖区 | 超额利润 | 补足税百分比 | 补足税金额 | |--------|----------|-------------|-----------| | ... | ... | ... | ... |

### 5.2 IIR适用分析 ### 5.3 UTPR适用分析 ### 5.4 QDMTT适用分析

## 六、影响分析 ### 6.1 财务影响 ### 6.2 现金流影响 ### 6.3 合规成本

## 七、优化建议 ### 7.1 架构优化 ### 7.2 实质增加 ### 7.3 税务规划 ### 7.4 合规准备

## 八、时间表 ### 8.1 评估期间 ### 8.2 报告期限 ### 8.3 实施计划 ```

## Diagnostic Questions

1. 集团合并收入是否超过7.5亿欧元？ 2. 集团在哪些管辖区有实体？ 3. 哪些管辖区ETR低于15%？ 4. 各管辖区员工人数及工资总额？ 5. 各管辖区有形资产账面价值？ 6. 是否已有或计划引入QDMTT？ 7. 是否有递延所得税需要调整？

## Saving

- 保存路径：`projects/{project-name}/pillar-two-assessment/` - 文件命名：`pillar-two-assessment-{year}.md` - 关联文件：合并财务报表、各国实体财务报表、ETR计算底稿

## Verification

- 核实合并收入是否达到7.5亿欧元门槛 - 验证各管辖区ETR计算准确性 - 确认SBIE计算的完整性 - 审核补足税分配的合理性 - 评估IIR/UTPR/QDMTT适用顺序

## Capability Upgrade

### Mode Selection

- **Quick**: 判断集团是否达到 Pillar Two 门槛，并识别高风险辖区。 - **Standard**: 输出 GloBE ETR、补足税、SBIE、安全港和数据缺口分析。 - **Deep**: 结合集团合并报表、辖区财税数据、递延税、当地 QDMTT 和申报时间线，形成落地实施包。

### GloBE Assessment Model

| 步骤 | 判断内容 | 输出 | |------|----------|------| | 门槛 | 合并收入是否达到 7.5 亿欧元 | 适用性结论 | | 辖区 | 按辖区汇总收入、税前利润、税费 | 辖区清单 | | ETR | 调整后覆盖税额 / GloBE 收入 | ETR 测算表 | | 安全港 | CbCR、简化 ETR、常规利润测试 | 安全港判断 | | 补足税 | IIR、UTPR、QDMTT 顺序 | 税额分配 |

### Quality Gates

- [ ] 数据来源区分合并报表、税务申报和管理口径。 - [ ] 每个辖区的调整项都有解释和责任人。 - [ ] 安全港判断没有替代正式计算，除非条件充分。 - [ ] QDMTT、IIR、UTPR 顺序和当地生效日期已确认。 - [ ] 输出包含数据缺口、系统需求和申报时间线。

### Deliverable Catalog

| Deliverable | When to use | Minimum content | Format | |-------------|-------------|-----------------|--------| | Pillar Two applicability memo | 判断适用性 | 集团收入门槛、实体范围、辖区和生效时间 | Word / Markdown | | Jurisdictional ETR model | 测算辖区风险 | GloBE 收入、覆盖税额、ETR、补足税和调整项 | Excel | | Safe harbour assessment | 判断简化规则 | CbCR 数据、简化 ETR、常规利润测试和结论 | Excel / Word | | Data gap register | 落地准备 | 数据项、来源、owner、缺口、系统改造和截止日 | Excel | | Top-up tax allocation memo | 管理层决策 | IIR、UTPR、QDMTT 顺序、税额和责任主体 | Word | | Pillar Two implementation roadmap | 项目实施 | 阶段、数据、系统、流程、治理和申报时间线 | PPT |