--- name: audit-substantive-procedures description: "设计和执行实质性审计程序，覆盖细节测试、实质性分析程序、函证程序和审计抽样，基于ISA 330框架。" --- # 实质性审计程序设计与执行

## When To Use - 需要针对已评估的认定层次重大错报风险设计审计应对程序 - 执行实质性程序以获取充分、适当的审计证据 - 对账户余额、交易类别和披露实施细节测试 - 执行实质性分析程序以验证财务数据的合理性 - 设计函证程序并评估回函结果

## Tools - `search` — 搜索被审计单位财务数据、账户明细、历史审计工作底稿 - `read` — 读取风险评估结果、控制测试结论、重要性水平设定 - `write` — 生成实质性程序工作底稿 - `edit` — 修改程序设计、更新测试结果

## Framework

### NTE框架（Nature, Timing, Extent） 基于ISA 330第6-12条，审计师应从性质、时间安排和范围三个维度设计实质性程序：

1. **性质（Nature）** — 选择程序类型 - 细节测试：针对重大交易、余额和披露的测试 - 实质性分析程序：当预期关系稳定且可预测时使用 - 函证：针对应收账款、银行存款、法律事项等第三方确认 - 重新计算：验证会计估计和计算的准确性

2. **时间安排（Timing）** — 确定执行时点 - 期中测试 + 期后覆盖：对期中余额执行程序，并覆盖剩余期间 - 期末测试：针对重大风险或期中测试不可行的情况 - 期后事项审查：关注资产负债表日后的事项

3. **范围（Extent）** — 确定样本量和覆盖范围 - 考虑评估的重大错报风险水平 - 考虑已获取的其他审计证据的说服力 - 考虑审计抽样方法的适当性

### 细节测试实施步骤（ISA 330第18-21条） 1. 识别需要测试的认定（存在、完整性、准确性、截止、分类、计价） 2. 选取测试项目（全部测试/选取特定项目/审计抽样） 3. 设计审计程序并记录预期结果 4. 执行程序并记录实际结果 5. 评估差异是否构成错报

### 实质性分析程序（ISA 520） 1. 确定预期值的精确度要求 2. 建立数据间预期关系（趋势分析、比率分析、合理性测试） 3. 评估预期值的可靠性 4. 确定可接受差异额 5. 调查并核实不可接受的差异

### 函证程序（ISA 505） 1. 确定函证范围和对象 2. 设计询证函格式（积极式/消极式） 3. 控制函证的发送和收回 4. 评估回函结果和替代程序

### 审计抽样（ISA 530） 1. 确定抽样总体和抽样单元 2. 选择抽样方法（统计抽样/非统计抽样） 3. 确定样本量（考虑可容忍错报、预计总体错报、置信水平） 4. 评价样本结果并推断总体

## Workflow 1. 从风险评估程序获取已识别的重大错报风险 2. 运用NTE框架确定实质性程序的性质、时间安排和范围 3. 针对每个重要账户和认定设计具体程序 4. 执行细节测试、分析程序和函证程序 5. 记录测试结果，识别和评价错报 6. 汇总发现的错报并与管理层沟通 7. 评估获取的审计证据是否充分、适当

## Output Format

```markdown # 实质性程序工作底稿 — [账户名称]

## 一、基本信息 | 项目 | 内容 | |------|------| | 被审计单位 | [公司名称] | | 审计期间 | [期间] | | 账户/认定 | [账户名称] / [相关认定] | | 执行人/日期 | [姓名] / [日期] | | 复核人/日期 | [姓名] / [日期] |

## 二、风险评估结果 - 已识别的重大错报风险：[描述] - 风险水平：[高/中] - 相关认定：[存在/完整性/准确性/截止/计价]

## 三、NTE设计决策 | 维度 | 决策 | 理由 | |------|------|------| | 性质 | [细节测试/分析程序/函证] | [理由] | | 时间安排 | [期中+期后/期末] | [理由] | | 范围 | [样本量/覆盖比例] | [理由] |

## 四、审计程序及结果 | 序号 | 审计程序 | 预期结果 | 实际结果 | 差异 | 结论 | |------|----------|----------|----------|------|------| | 1 | [程序描述] | [预期] | [实际] | [差异额] | [结论] |

## 五、函证程序（如适用） | 函证对象 | 金额 | 函证方式 | 回函情况 | 差异及原因 | |----------|------|----------|----------|------------| | [单位] | [金额] | [积极/消极] | [相符/不符/未回] | [说明] |

## 六、抽样结果（如适用） | 项目 | 数值 | |------|------| | 总体规模 | [数量] | | 样本量 | [数量] | | 样本错报额 | [金额] | | 推断总体错报 | [金额] | | 可容忍错报 | [金额] |

## 七、结论 - [ ] 获取了充分、适当的审计证据 - 识别的错报汇总：[金额] - 是否需要调整：[是/否] ```

## Diagnostic Questions - 风险评估结果中哪些认定涉及重大错报风险？ - 是否对所有重要账户的认定设计了实质性程序？ - 实质性分析程序的预期关系是否稳定可靠？ - 函证程序是否受到被审计单位的限制？ - 审计抽样的可容忍错报是否考虑了重要性水平？

## Verification - 核实所有已识别的重大错报风险均有对应的实质性程序覆盖 - 验证样本量满足ISA 530的要求 - 确认函证过程的独立性和控制有效性 - 复核错报汇总的完整性

## Saving 将工作底稿保存至 `audit-workpapers/[年份]/substantive-procedures/[账户名称].md`，确保包含执行人和复核人签字及日期。

## Capability Upgrade

### Mode Selection

- **Quick**: 根据账户和风险认定，给出实质性程序建议清单。 - **Standard**: 设计 NTE、样本策略、函证/替代程序、分析程序和工作底稿模板。 - **Deep**: 结合风险评估、重要性、控制测试结果、历史错报和数据明细，形成可执行审计程序包和复核清单。

### Aria Context Enrichment

优先读取审计风险评估、重要性水平、试算平衡表、账户明细、上期审计调整、控制测试结果和管理层解释。若缺少关键资料，先列资料缺口，并说明会影响性质、时间或范围中的哪一项。

### NTE Decision Engine

| 风险条件 | 性质 Nature | 时间 Timing | 范围 Extent | |----------|-------------|-------------|-------------| | 重大错报风险高，控制不可依赖 | 细节测试为主，必要时函证 | 期末或接近期末 | 扩大样本，覆盖高金额和异常项目 | | 风险中等，预期关系稳定 | 分析程序 + 有限细节测试 | 期中结合期末滚动 | 标准样本，关注波动项目 | | 控制测试有效，风险较低 | 分析程序或定向测试 | 可期中执行 | 缩小范围，但保留不可预见性 | | 管理层限制函证或资料不完整 | 替代程序 + 风险升级 | 期末 | 扩大替代程序并评估范围受限 |

### Exception Handling

发现差异时必须判断：

1. 是否为事实错报、判断错报或推断错报。 2. 是否需要扩大样本或追加程序。 3. 是否影响同类账户、披露或相关认定。 4. 是否需要汇总至审计调整表或沟通治理层。

### Quality Gates

- [ ] 每个重大认定都有对应程序，不存在风险未响应。 - [ ] 样本选择逻辑能复核，覆盖高金额、异常和随机样本。 - [ ] 函证过程独立控制，未回函有替代程序。 - [ ] 所有差异都有原因、金额、影响和处理结论。 - [ ] 工作底稿可以支持充分、适当审计证据的结论。

### Deliverable Catalog

| Deliverable | When to use | Minimum content | Format | |-------------|-------------|-----------------|--------| | Substantive audit program | 设计账户审计程序 | 账户、认定、风险、程序、时间、范围和负责人 | Excel / Markdown | | NTE decision memo | 程序设计需要解释 | Nature、Timing、Extent、依据和风险响应 | Markdown | | Sampling workpaper | 使用抽样测试 | 总体、样本、方法、差异、推断错报和结论 | Excel | | Confirmation control log | 执行函证 | 对象、金额、发函、回函、差异、替代程序 | Excel | | Misstatement summary | 发现差异 | 事实错报、判断错报、推断错报、调整建议 | Excel | | Completion workpaper | 账户完工 | 程序执行结果、证据、复核点和结论 | Word / Markdown |